Налогообложение нерезидентов по сделкам с недвижимостью

Налогообложение дохода нерезидента, получаемого из России по договору доверительного управления Введение В последние годы все больший интерес иностранных инвесторов вызывает российский фондовый рынок. В связи этим весьма актуальны вопросы налогообложения операций нерезидентов на этом рынке. При совершении инвестиций резиденты зарубежных стран не обязательно используют в качестве инструментов инвестирования компании из своих собственных стран, могут использоваться компании из различных юрисдикций, нередко выбираемых по налоговым соображениям.

Стандартным в международной практике инструментом инвестирования в Россию стали кипрские компании, прежде всего ввиду наличия благоприятного налогового соглашения между Кипром и Россией, а также ввиду щадящего режима налогообложения на самом Кипре.

Стоит отметить, что зачастую кипрские компании используются для операций на российском фондовом рынке и самими российскими резидентами, также прежде всего из налоговых соображений. Одним из наиболее неоднозначных вариантов инвестирования с точки зрения налогообложения в России является размещение средств в России по договору доверительного управления с российским профессиональным участником фондового рынка.

Дело в том, что в настоящее время положения налогового законодательства РФ, регулирующие налогообложение доходов от такого договора, допускают различные варианты истолкования. Настоящая статья посвящена рассмотрению проблем налогообложения таких доходов. Мы проанализируем следующую модельную ситуацию.

Кипрская компания заключила договор доверительного управления с российской управляющей компанией имеющей соответствующую лицензию. По договору управляющей компании передаются акции, находящиеся в собственности кипрской компании.

Затем управляющая компания осуществляет операции с этими акциями для целей получения дохода. Часть этих операций составляют сделки РЕПО. По сделке РЕПО имеющиеся в наличии акции продаются управляющей компанией третьему лицу инвестиционной компании с последующим обратным выкупом по более низкой стоимости. Временно свободные денежные средства используются для встречных операций РЕПО, по которым управляющая компания приобретает другие акции у третьего лица инвестиционной компании с последующей обратной продажей по более высокой стоимости.

В результате этих операций образуется доход. Доход от доверительного управления в основной своей части не выплачивается доверительным управляющим доверителю, а реинвестируется в акции. Мы будем искать ответы на следующие вопросы.

Также рекомендуем статью: Снятие несовершеннолетнего с регистрационного учета по месту пребывания

Каков порядок обложения налогом в РФ дохода нерезидента от договора доверительного управления? Каков порядок применения налогового соглашения между РФ и Кипром?

Следует отметить, что указанные статьи содержат некоторые формулировки, которые могут быть истолкованы различными способами, кроме того, формулировки различных статей не вполне согласованны между.

Ввиду этого некоторые вопросы налогообложения рассматриваемых доходов являются спорными, причем судебная практика в настоящее время также не дает однозначного их решения. Мы рассмотрим различные возможности истолкования спорных положений закона и выделим наиболее правдоподобные, по нашему мнению. Постоянное представительство отсутствует Ключевым фактором, определяющим налогообложение нерезидентов по сделкам с недвижимостью налогообложения дохода иностранной организации в РФ, является наличие либо отсутствие в РФ постоянного представительства этой иностранной организации ст.

В первом случае налогом облагается весь доход, полученный через постоянное представительство ст. Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной обычной деятельности п.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации постоянное представительство отсутствует. Для наших целей могут представлять интерес лишь несколько пунктов этого списка. При этом доходы от реализации на иностранных биржах у иностранных организаторов торговли ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации.

Ставки могут быть уменьшены международным налоговым соглашением, как обсуждается ниже.

Какой налог с продажи квартиры платит нерезидент РФ?

Обычно в случае договора доверительного управления ценными бумагами получаемый нерезидентом доход складывается из получаемых доверительным управляющим дивидендов или доходов от распределения прибылипроцентов, а также доходов от реализации ценных бумаг. Налог уплачивается доверительным управляющим, действующим в качестве налогового агента. Далее, если это самостоятельный вид дохода, попадает ли он под формулировку пп. Эти вопросы не разрешены однозначно ни судебной практикой, ни разъяснениями Минфина.

Исходя из соображений экономической обоснованности принципов налогообложения, нам представляется наиболее правильным рассматривать доход от доверительного управления как сумму нескольких видов доходов, каждый из которых облагается налогом по своим правилам.

Этот вывод косвенно подтверждается недавними изменениями в порядке налогообложения доходов резидентов от доверительного управления, которые будут обсуждаться ниже. Должен ли эмитент, перечисляя дивиденды доверительному управляющему, удержать налог в качестве налогового агента? Если должен, то по какой ставке? Ни закон, ни разъяснения Минфина не дают прямого ответа на этот вопрос. Одним из возможных истолкования закона является тезис, что эмитент не должен удерживать налог у источника, поскольку дивидендный доход выплачивается не самому налогоплательщику, а доверительному управляющему, то и налог у источника эмитентом не удерживается а удерживается в дальнейшем самим доверительным управляющим.

Это не оговорено прямо в НК РФ, но соответствует здравому смыслу и сложившейся практике. Таким образом, для целей налогообложения налоговый агент плательщик дохода, в данном случае доверительный управляющий должен выделить в общем доходе в данном случае —доходе от доверительного управления составляющие, соответствующие дивидендам, процентам, доходам от реализации ценных бумаг и обложить их налогом, каждый вид дохода по своим правилам и ставкам.

Сумма налога удерживается из доходов, перечисляемых иностранной организации. Момент уплаты налога Следующий вопрос —когда налоговый агент должен производить уплату налога. Закон отвечает на него следующим образом: В налогообложение нерезидентов по сделкам с недвижимостью, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме.

Применительно к довольно близкому случаю дохода, получаемого нерезидентом от операций с ценными бумагами через брокера но не доверительного управляющего Управление МНС РФ по г. Москве высказало мнение, что налог удерживается при перечислении средств на специальный брокерский счет в пользу иностранной организации.

Вообще говоря, учредитель управления может отказаться от договора в любой момент абз. Однако по нашему мнению, в данном случае имеет значение момент возможного возврата средств, установленный самим договором. Для типичного договора доверительного управления это момент истечения срока действия договора. В рассматриваемом случае возврат производится не в денежной, а в натуральной форме ценными бумагами по истечении срока договора, который и является моментом выплаты дохода.

Однако существует иная интерпретация - сформулированная Минфином - данных положений закона применительно к договору доверительного управления, которая будет рассмотрена ниже. Специфика налогообложения доходов от доверительного управления Порядок налогообложения доходов от договора доверительного управления, получаемых иностранной организацией без постоянного представительства в РФНалоговый кодекс особо не оговаривает.

Однако подробно рассматривается вопрос налогообложения аналогичных доходов российских организаций. Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления выгодоприобретателю сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления выгодоприобретателем при определении налоговой базы. Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода п.

В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется дохода убытка независимо от возникновения положительной отрицательной разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом п. Особо оговорены некоторые особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом.

В частности, установлено следующее правило. Доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном налоговом периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока действия налогообложение нерезидентов по сделкам с недвижимостью доверительного управления или нет ст.

Итак, в случае учредителя управления выгодоприобретателя —резидента РФ доверительный управляющий учитывает все полученные виды доходов, а учредитель выгодоприобретатель самостоятельно уплачивает налог на эти доходы.

Поскольку уплата налога не привязана моменту выплаты средств управляющим, при возврате имущества дополнительного налогооблагаемого дохода не образуется.

Полезный материал по теме: Вычеты по НДФЛ при продаже нежилого недвижимого имущества

Случай учредителя управления выгодоприобретателя —нерезидента данной статьей явно не описан. Процитированные нормы в этом случае явно неприменимы в полном объеме, так как нерезидент, не имеющий постоянного представительства в РФ, не обязан исчислять и уплачивать налог см. По нашему мнению, положения п. При этом налог уплачивает доверительный управляющий в качестве налогового агента ст.

Однако момент уплаты налога привязан к моменту выплаты дохода там. Ввиду этого мы считаем, что положения п.

Разумеется, более выгодна для налогоплательщика буквальная трактовка положений п. В этом случае получается, что доверительный управляющий вообще не должен уплачивать налог у источника, если не производится промежуточных выплат. Однако, по нашему мнению, такая трактовка вступает в противоречие со ст. Ввиду этого мы считаем, что в случае спора более убедительной для суда окажется трактовка, сформулированная в предыдущем абзаце. Итак, по нашему мнению, в рассматриваемом случае доходом иностранной организации является разница в стоимости переданных в управление и полученных обратно ценных бумаг.

Статьи о недвижимости в Донецке

Этот доход получен иностранной организацией в натуральной форме. Все эти составляющие должны быть исчислены доверительным управляющим отдельно в соответствии с п. Он же, действуя в качестве налогового агента, уплачивает и сам налог в момент выплаты дохода иностранной организации. Существует, однако, иная интерпретация положений закона, сформулированная Минфином. Учитывая изложенное, российская организация доверительный управляющий обязана удерживать соответствующие суммы налога на прибыль при каждой выплате перечислении денежных средств иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации учредителю доверительного управленияа также на конец отчетного налогового периода - с полученных в рамках доверительного управления доходов, подлежащих выплате перечислению учредителю доверительного управления.

Мы не можем согласиться с данной интерпретацией. Однако следует учитывать, что именно Минфин имеет полномочия по разъяснению налогового законодательства п. В рассматриваемой ситуации достаточно убедительным вариантом контраргументации нам представляется следующий довод: Таким образом, в рассматриваемой ситуации доверительный управляющий исчисляет доходы налогообложение нерезидентов по сделкам с недвижимостью расходы по договору доверительного управления в течение всего срока действия договора, однако выплата налога производится лишь при возврате имущества ценных бумаг.

Однако есть и альтернативное мнение, см. Доверительный управляющий исчисляет налог по каждому виду дохода по соответствующей ставке.

Продавец недвижимости в Донецке живет за пределами ДНР: что с налогами? Часть 2

Выплата налога производится доверительным управляющим, действующим в качестве налогового агента. Специфика налогообложения доходов от сделок РЕПО Для налоговых целей под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором п.

Для стороны, получившей доход от сделки, это —доход в виде процентов, для другой стороны —расход по выплате процентов п. Соответственно этому устанавливается и режим налогообложения. Если эмитент осуществляет выплаты по ценным бумагам например, выплачивает дивиденды в период сделки РЕПО, они считаются доходом изначального владельца ценных бумаг продавца по первой части РЕПО п.

В этом разделе мы не будем рассматривать данные виды дохода. Следовательно, для иностранных организаций данный доход для налоговых целей также квалифицируется как процентный, а не как доход от реализации ценных бумаг. В рассматриваемой ситуации налог удерживается и уплачивается доверительным управляющим. Как обсуждалось выше, в данном случае уплата налога, по нашему мнению, производится в момент истечения договора. Таким образом, доход от операций РЕПО квалифицируется как процентный. Налоговое соглашение с Кипром Как упоминалось выше, установленные НК РФ ставки налогов у источника могут быть снижены международным налоговым соглашением со страной местонахождения иностранной организации - получателя дохода.

Налоговое соглашение с Кипром[ 6 ] устанавливает следующие максимальные ставки налога у источника при выплате дохода из РФ на Кипр. Проценты, выплачиваемые на Кипр, подлежат налогообложению лишь на Кипре. Доходы от отчуждения движимого имущества кипрской компании, не составляющего часть ее постоянного представительства в РФ, подлежат налогообложению лишь на Кипре, но не в РФ п.

ВИДЕО: Налог с продажи квартиры 2018 год

VK
OK
MR
GP
Популярные статьи